獨立核算是指對本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會計核算。獨立核算單位的特點是：在管理上有獨立的組織形式，具有一定數(shù)量的資金，在當(dāng)?shù)劂y行開戶；獨立進(jìn)行經(jīng)營活動，能同其他單位訂立經(jīng)濟(jì)合同；獨立計算盈虧，單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。 　　非獨立核算又稱報帳制，是把本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動有關(guān)的日常業(yè)務(wù)資料，逐日或定期報送上級單位，由上級單位進(jìn)行核算。非獨立核算單位的特點是：一般由上級拔給一定數(shù)額的周轉(zhuǎn)金，從事業(yè)務(wù)活動，一切收入全面上繳，所有支出向上級報銷，本身不單獨計算盈虧，只記錄和計算幾個主要指標(biāo)，進(jìn)行簡易核算。 　　分公司一般都是非獨立核算的。

在外地設(shè)立分公司，注冊公司時登記為有獨立核算還是非獨立核算兩種形式，請問這兩種形式在國稅和地稅辦理稅務(wù)方面有什么不同，分公司如何在當(dāng)?shù)貓蠖? 　　第一個問題 稅務(wù)登記事項 　　《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定： 　　第十條 企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記： 　　(一)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照(含臨時工商營業(yè)執(zhí)照)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本(納稅人領(lǐng)取臨時工商營業(yè)執(zhí)照的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本); 　　第十四條規(guī)定，納稅人在申報辦理稅務(wù)登記時，應(yīng)當(dāng)如實填寫稅務(wù)登記表。稅務(wù)登記表的主要內(nèi)容包括： 　　(四)核算方式; 　　因此，不論分支機(jī)構(gòu)是否獨立核算，均應(yīng)在取得營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理國稅、地稅稅務(wù)登記。 　　根據(jù)《工商總局等六部門關(guān)于貫徹落實〈國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快推進(jìn)“三證合一”登記制度改革的意見〉的通知》(工商企注字〔2015〕121號)文件規(guī)定，自2015年10月1日起，“三證合一”登記制度改革將在全國范圍全面實施。(注：三證是指營業(yè)執(zhí)照，組織機(jī)構(gòu)代碼證，稅務(wù)登記證) 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實“三證合一”登記制度改革的通知》(稅總函〔2015〕482號)規(guī)定，新設(shè)立企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社(以下統(tǒng)稱“企業(yè)”)領(lǐng)取由工商行政管理部門核發(fā)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼(以下稱統(tǒng)一代碼)的營業(yè)執(zhí)照后，無需再次進(jìn)行稅務(wù)登記，不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證。企業(yè)辦理涉稅事宜時，在完成補(bǔ)充信息采集后，憑加載統(tǒng)一代碼的營業(yè)執(zhí)照可代替稅務(wù)登記證使用。 　　因此，如果分支機(jī)構(gòu)是按“三證合一”制度進(jìn)行登記的，不需辦理稅務(wù)登記。分支機(jī)構(gòu)需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成補(bǔ)充信息采集就可。由于三證合一后，稅務(wù)具體流程程序尚未出臺明確文件規(guī)定，需按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行處理。 　　第二個 問題分支機(jī)構(gòu)如何在當(dāng)?shù)貓蠖? 　　貴公司的分支機(jī)構(gòu)均為跨省分支機(jī)構(gòu)，都是租賃辦公場地。 　　《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)規(guī)定： 　　第二條第一款，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。 　　第三條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法： 　　第五條規(guī)定，以下二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅： 　　(一)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。 　　(二)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。 　　(三)新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。 　　(四)當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。 　　(五)匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。 　　因此，貴公司與分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅實行匯總納稅辦法。需要注意的是，分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅;不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。 　　具體分?jǐn)偡椒槿蛩胤峙浞?，相關(guān)辦法程序詳看57號公告文件。 　　《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定： 　　第四十二條 增值稅納稅地點為： 　　(一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 　　第四十三條第二款 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 　　《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定： 　　第十四條　營業(yè)稅納稅地點： 　　(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅 .但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 　　第十五條第二款 納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 　　《增值稅暫行條例》規(guī)定： 　　第二十二條　增值稅納稅地點： 　　(一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 　　第二十三條第二款 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 　　因此，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生營改增應(yīng)稅服務(wù)，營業(yè)稅服務(wù)(不涉及建筑、不動產(chǎn))，增值稅業(yè)務(wù)(銷售、加工修理修配)均應(yīng)向分支機(jī)構(gòu)所在地申報繳納增值稅/營業(yè)稅。其中，對于營改增業(yè)務(wù)和增值稅業(yè)務(wù)，經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 　　在實務(wù)操作中，根據(jù)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營范圍辦理稅種認(rèn)定，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)確定分支機(jī)構(gòu)的納稅期限(按月或按季)。分支機(jī)構(gòu)不論是否取得應(yīng)稅收入均應(yīng)在期滿之日15日內(nèi)辦理納稅申報，沒收入辦理零申報。相應(yīng)辦理附加稅費的申報。 　　分支機(jī)構(gòu)取得的工商營業(yè)執(zhí)照，屬于權(quán)利、許可證件，應(yīng)按5元/件進(jìn)行貼花。 　　分支機(jī)構(gòu)對外簽訂合同，如合同屬于應(yīng)稅憑證，應(yīng)進(jìn)行貼花。分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)賬簿應(yīng)按如下規(guī)定進(jìn)行貼花： 　　《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》((1988)國稅地字第25號) 　　十八、跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)賬簿應(yīng)如何貼花? 　　跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花，其他賬簿按定額貼花;對上級單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。為避免對同一資金重復(fù)計稅貼花，上級單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計稅貼花。 　　《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。 　　《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2005〕205號)規(guī)定： 　　第二條 扣繳義務(wù)人必須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報義務(wù)。 　　第三條 本辦法所稱個人所得稅全員全額扣繳申報(以下簡稱扣繳申報)，是指扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅所得時，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付應(yīng)稅所得個人(以下簡稱個人)的基本信息、支付所得項目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。 　　本辦法所稱扣繳義務(wù)人，是指向個人支付應(yīng)稅所得的單位和個人。 　　因此，分支機(jī)構(gòu)通常有工作人員，如財務(wù)、負(fù)責(zé)人等。分支機(jī)構(gòu)向其工作人員支付工資時，屬于扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。分支機(jī)構(gòu)需在當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳申報。

子公司、分公司、獨立核算、非獨立核算： 　　分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因為分公司不具有企業(yè)法人資格，不具有獨立的法律地位，不獨立承擔(dān)民事責(zé)任。 　　分公司的特征具體表現(xiàn)為： 　?、俜止緵]有自己的獨立財產(chǎn)，其實際占有、使用的財產(chǎn)是總公司財產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負(fù)債表中。 　　②分公司不獨立承擔(dān)民事責(zé)任。 　?、鄯止静皇枪荆脑O(shè)立不須依照公司設(shè)立程序，只要在履行簡單地登記和營業(yè)手續(xù)后即可成立。 　?、芊止緵]有自己的章程，沒有董事會等形式的公司經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)。 　　⑤分公司名稱，只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。 　　子公司是與母公司相對應(yīng)的法律概念。母公司是指擁有另一公司一定比例以上的股份或通過協(xié)議方式能夠?qū)α硪还緦嵭袑嶋H控制的公司。子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過協(xié)議方式受到另一公司實際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨立承擔(dān)民事責(zé)任，這是子公司與分公司的重要區(qū)別。 　　獨立核算和非獨立核算是對于分公司而言的，總公司如何選擇？稅務(wù)上如何處理？ 　　獨立核算是指對本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會計核算。獨立核算單位的特點是：在管理上有獨立的組織形式，具有一定數(shù)量的資金，在當(dāng)?shù)劂y行開戶；獨立進(jìn)行經(jīng)營活動，能同其他單位訂立經(jīng)濟(jì)合同；獨立計算盈虧，單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。 　　非獨立核算又稱報帳制，是把本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動有關(guān)的日常業(yè)務(wù)資料，逐日或定期報送上級單位，由上級單位進(jìn)行核算。非獨立核算單位的特點是：一般由上級拔給一定數(shù)額的周轉(zhuǎn)金，從事業(yè)務(wù)活動，一切收入全面上繳，所有支出向上級報銷，本身不單獨計算盈虧，只記錄和計算幾個主要指標(biāo)，進(jìn)行簡易核算。 　　在具體的稅務(wù)申報上，對于地稅、國稅的申報，只是在所得稅方面有差異，后者可以在總部交，其他的應(yīng)該沒有多大差異了！ 　　獨立核算是與非獨立核算是相對應(yīng)的。 　　獨立核算指的是一個部門自己單獨進(jìn)行收入、成本、利潤的核算，并且單獨進(jìn)行申報納稅；非獨立核算指的是自己不進(jìn)行收入、成本、利潤的核算，由上一級單位進(jìn)行收入、成本、利潤的核算，并由上一級單位合并申報納稅。 　　分別核算和未分別核算是相對應(yīng)的。 　　這指的是同一個單位內(nèi)部對不同經(jīng)營項目的核算是否分開。 　　例如：A企業(yè)經(jīng)營銷售一般貨物，又舉辦運輸業(yè)務(wù)，則屬于經(jīng)營行為，由A企業(yè)統(tǒng)一納稅申報，這個運輸隊是非獨立核算的；如果這個運輸隊是獨立核算的，則意味著是運輸隊自己申報納稅，與A企業(yè)的申報納稅無關(guān)。 　　要區(qū)分獨立核算和非獨立核算不是區(qū)分混合銷售或兼營銷售的標(biāo)準(zhǔn)。非獨立核算，就是企業(yè)下設(shè)的小賣部不是獨立的納稅主體，需要匯總到娛樂公司一并計算繳納稅款。如果是獨立核算的小賣部，那么就是小賣部是一個獨立的納稅人，小賣部就自己的銷售收入單獨納稅。 　　所以如果是獨立核算的小賣部，那么就是小賣部是銷售貨物，是增值稅的納稅人，單獨繳納增值稅。不用考慮公司的其他收入。 　　如果是非獨立核算的小賣部，就不是納稅主體，應(yīng)當(dāng)把所有的收入并入的公司中繳納稅款。

非獨立核算是指單位從上級單位領(lǐng)取一定數(shù)額的物資、款項從事業(yè)務(wù)活動，不獨立計算盈虧，把日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，報給上級集中進(jìn)行會計核算的一種方式。 獨立核算是指具有完整的會計憑證、會計賬簿和會計報表體系，全面地記錄所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并定期編制財務(wù)報表的單位所進(jìn)行的會計核算。 實行獨立核算的單位稱為獨立核算單位，它擁有一定數(shù)額的資金，有獨立經(jīng)濟(jì)的自主權(quán)，獨立開設(shè)銀行賬戶，辦理各項收支結(jié)算業(yè)務(wù)；設(shè)置獨立的會計機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面的會計核算；單獨編制預(yù)算和計算盈虧。