應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
一、納稅調(diào)整增加額
?。ㄒ唬?jì)核算時(shí)不作為收益計(jì)入當(dāng)期損益,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)作為收益
1.企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程項(xiàng)目.在會計(jì)核算時(shí)按成本入賬,不計(jì)入利潤總額；但在稅法上則應(yīng)按產(chǎn)品的售價(jià)與成本之間的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額.
2.在建工程試運(yùn)行收入.稅法規(guī)定,企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入,應(yīng)計(jì)入總收入予以征稅,不能直接沖減在建工程成本.
（二）會計(jì)核算上作為費(fèi)用或損失予以扣除,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)卻不允許扣除或不允許全額扣除
1.稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目.
?。?）資本性支出.納稅人購置、建造固定資產(chǎn),對外投資的支出,不得稅前扣除.
?。?）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出.納稅人購買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除.無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予稅前扣除.
?。?）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失.不得稅前扣除.
?。?）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款.但納稅人逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息,不屬于行政性罰款,允許在稅前扣除.
?。?）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?不得稅前扣除.
?。?）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈,以及非公益、救濟(jì)性捐贈,不得稅前扣除.
?。?）各種非廣告性質(zhì)的贊助支出,不得稅前扣除.
（8）擔(dān)保支出.納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等,因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等,不得在稅前扣除.
?。?）納稅人銷售貨物給購貨方的回扣支出,不得在稅前扣除.
（10）納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,以及國家稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金,不得扣除.
?。?1）職工個(gè)人住房的折舊.企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房,不得在所得稅前扣除折舊費(fèi)和維修管理費(fèi).
（12）與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出,不得稅前扣除.
2.稅收法規(guī)有具體的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn),但實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分,應(yīng)予以調(diào)整.
?。?）借款利息支出.以下二種情況應(yīng)調(diào)整企業(yè)納稅所得：①企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出,超過銀行同期同類借款利息以上的部分.②企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的,超過部分的利息支出.
?。?）工資、薪金支出.納稅人發(fā)放的工資在計(jì)稅工資（包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出.）限額范圍以內(nèi)的,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可據(jù)實(shí)扣除；超過計(jì)稅工資限額的部分不得扣除.現(xiàn)行計(jì)稅工資的月扣除最高限額為每人1600元.
?。?）職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi).分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、2.5%計(jì)算扣除（在計(jì)算扣除工會經(jīng)費(fèi)時(shí),凡不能出具《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的,其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除）.
?。?）公益、救濟(jì)性的捐贈.納稅人（金融保險(xiǎn)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈,在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除.超過部分,不得扣除.金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出,在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除.納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除.企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量,通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈,準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅的所得額中全部扣除.
（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi).全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的,不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的,不超過該部分3‰.企業(yè)應(yīng)分段計(jì)算,超過部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額.
（6）各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后在規(guī)定的比例內(nèi)扣除.
?。?）固定資產(chǎn)租賃費(fèi).納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間,均勻扣除；納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn),其租金支出不得扣除,但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用.
（8）壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備金.納稅人發(fā)生的壞賬損失,原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),也可提取壞賬準(zhǔn)備金.
?。?）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用.保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待,應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額.
（三）在會計(jì)核算上確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,在稅法上卻作為以后期間的費(fèi)用
這類項(xiàng)目如產(chǎn)品保修費(fèi)用,企業(yè)可以按一定的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；而按照稅法規(guī)定,當(dāng)期預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從應(yīng)稅所得中扣除,而應(yīng)于實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用時(shí),從應(yīng)稅所得中扣減（此類差異實(shí)際是一種時(shí)間性差異）.
二、納稅調(diào)整減少額
?。ㄒ唬┰跁?jì)核算上作為收益計(jì)入當(dāng)期損益,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益
1.國債利息收入.納稅人購買國債取得的利息收入,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額.但購買國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券取得的利息收入,應(yīng)照章納稅.
2.分回的利潤或股利收入.在成本法下,投資企業(yè)從被投資企業(yè)稅后分回的利潤或股利,會計(jì)核算上作為投資收益,計(jì)入當(dāng)期損益.稅法規(guī)定,如果投資企業(yè)的所得稅稅率不高于被投資企業(yè),從被投資企業(yè)分回的利潤或股利,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額.但稅法同時(shí)規(guī)定,當(dāng)被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)時(shí),分回的利潤或股利應(yīng)補(bǔ)繳所得稅.
（二）在會計(jì)核算上不確認(rèn)為費(fèi)用或損失,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣減,如在連續(xù)5年的彌補(bǔ)期內(nèi),企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損,可以用當(dāng)年的稅前利潤彌補(bǔ).
?。ㄈ┰跁?jì)核算上作為收益計(jì)入當(dāng)期損益,但按稅法規(guī)定,確認(rèn)為以后的納稅所得如在權(quán)益法下,投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤,確認(rèn)投資收益；而稅法規(guī)定,企業(yè)必須是在被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí),才確認(rèn)為納稅所得.
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